新旧税法-关于“业务招待费税前列支”的比较

一、旧企业所得税法税前扣除标准：
1、内资：企业发生与生产、经营直接有关的业务招待费，纳税人能提供真实有效凭证或资料，在下列限度内准予作为费用列支，超过标准的部分，不得在税前扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不得超过销售（营业）净额的5‰；全年销售（营业）净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰。销售（营业）收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销售折让、销售退回等各项支出后的收入额，包括基本业务收入和其他业务收入。
2、外资：根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》的规定，企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确定的记录或单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰；全年业务收入总额在500万元以下的不得超过业务收入总额的10‰；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入的5‰。如果外商投资企业既有销售收入也有营业收入，且企业能在会计上准确分别核算上述收入，则可以分别计算交际应酬费扣除限额，然后按两种限额之和与实际发生的交际应酬费比较，超出部分作纳税调整。如果企业不能在会计上分别核算上述收入，应以主要收入为准计算交际应酬费扣除限额。

二、新企业所得税法税前扣除标准：
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

例子：某企业年收入为2000万，当年实际发生的业务招待费为20万。

旧：税前准予扣除=1500X5‰+500X3‰=9万
旧企业所得税法下可以扣除9万

新：限制条件1 20X60%=12万
限制条件2 2000X5‰=10万

所以，在新企业所得税法下，可以扣除10万。

根据上面的例子可以倒推出企业当年预计业务招待费。
如企业当年想税前扣除10万业务招待费，可以推算出企业预计可发生的业务招待费多少才算是合理。

当年预计业务招待费=10万 / 60% =16.67万

就是说，当年企业预计可税前扣除的业务招待费是10万的话，企业当年实际所发生的业务招待费至少是16.67万才算是合理的。