2008年注会考试形势
    在2007年12月18日，财政部组织召开了注册会计师考试委员会的全体成员的一个会议，在会议上，财政部的副部长王军，在会上对于注册会计师考试讲了一些意见、看法。我想在这儿给大家做一些介绍。王军副部长指出，现行的注册会计师考试已经运行了十七年，将近有14万人通过了注册会计师的考试，为我国注册会计师行业的健康发展提供了人才的支持，作出了巨大的贡献。

    但是随着我国经济形势的发展，随着我国加入WTO，也面临着一些新的问题。王军副部长指出，现在要推进行业建设，关键是在人才建设上，注册会计师考试的制度是人才建设中的一个重要环节。在过去十七年考试工作基本经验来看是成功的，现在我们要进行一些改革是必要的。也就是说，会计制度改革从现在来讲小打小闹是不行的，要改就要大改，缝缝补补不行，也就是说要改革就要彻底改革。总的目标提出来了，总的目标就是将注册会计师考试打造成中国注册会计师走向国际的一个通行证。使中国注册会计师考试达到世界一流的水准，大大增加中国注册会计师考试对国内外有志向青年的一个吸引力，这是要改革，它的内容、考试方式和提升考试理念等等就要求我们要进行改革。

    《会计》这门课中增加了一个英语的附加题，这也是一个改革，为以后的改革奠定一个基础。王军副部长强调，推进考试制度的改革要认真地总结中国注册会计师考试经验基础上，充分借鉴香港和国外会计师组织这个资格考试的有益经验，通过比较来分析、提炼、消化、吸收相关的他们组织的一些经验，包括一些考试的制度、理论实践、考试层次、考试科目的设置等等。

    在这里，主要是借鉴香港，还有一些国外其他国家的考试经验。在这里面还讲了一些其他问题，我想在这里面后面要强调一个内容就是，王军副部长强调这样一个问题，为了确保考试制度的改革平稳过渡，近期要推出四套制度，这四套制度，一个是现行的考试制度，一个是新的考试制度，还有一个是新旧考试制度衔接，再一个就是后续教育资格的认可制度。

    另外，王军副部长还强调一个问题，力争在08年年底之前公布改革方案，在2009年就要启动双轨运行的考试制度。并在2008年注册会计师考试部分科目中要体现这个改革的因素。08年注册会计师考题中已经体现了这个改革因素，在08年还会有这个举动。所以在这里要提醒大家的是，这部分改革内容，在08年考试当中还会要继续体现。以后可能涉及到的就是双轨运行，可能是老人老办法，新人又可能新办法。

2007年注册会计师考试当中，《会计》这门课基本上考的都是新旧会计准则有差异的地方，也叫变化的新增的内容。我想在2008年注册会计师考试当中仍然还会体现这个精神。为什么呢？因为2007年我们国家上市公司要率先执行38个具体准则，还有基本准则，2008年以后我们国家国有企业，国有大中型企业都要实行新的会计准则，就是38个具体准则，还有一个基本准则。在这种情况下，作为注册会计师，当然要首先掌握这些内容。

    这些内容在我们07年的教材当中一共涉及的章数，基本上很多章节都会有新增和变化内容，07年考题当中都涉及了。我们举一些例子来说明一下，我说的目的是什么意思呢？就是让大家在08年学习注册会计师的时候，仍然要关注这些新增的变化的内容，这是我们学习的一个重点，是重中之重。比如存货准则，其实新旧会计准则变化内容并不是很多，但也有变化。

    比如商业企业在购买商品过程中发生的运杂费，这个运杂费，新准则规定计入到存货成本中。再比如说发出存货的计价方法，由原来的很多种方法，现在变为了四种方法。再比如说，我们教材中讲金融资产，这章内容在07年考题当中，单项选择计算题中出现了这方面的内容。金融资产对于大家来讲，可能是一个新鲜的事物，金融资产在我们教材当中，在新的准则中主要包含四个内容，包括短期投资，持有制到期投资，还有贷款和应收款，还有一个是可供出货金融资产，这四个内容和以前老的会计制度相比较，很多内容是不一样的，有些内容可以说是一样，但也不完全一样。

    比如原来讲短期投资，现在在新准则当中改成交易性金融资产了，包括初始计量和后续计量都不太一样。还有持有到期投资，这部分内容相当于原来老的会计制度当中所讲的长期长期债权投资，现在叫持有到期投资。除此以外，金融资产当中还涉及到可供出货金融资产，这部分内容是非常多的。对我们来讲，这些需要真正弄懂。在我们教学中，包括网络教学中经常有学生提出这方面的问题，就是概念没有弄清楚，债务处理，他们之间的区别弄不清楚；这些内容我们都需要关注。

    还有固定资产准则，无形资产准则，变化内容也是有的。固定资产准则，增加了分期付款购买固定资产，这部分内容算限制入账，不再按照原来的历史入账了。固定资产中修理资产的处理也发生了变化，比如修理车间的费用现在计入到了管理费用当中，这些都是变化内容，我们都需要掌握。无形资产变化最大的就是研发费用的核算，研发费用分成两个阶段，就是研究阶段和开发阶段。其中研究阶段是费用化的，开发阶段在满足五个条件以后是可以资本化的，这点和以前完全不一样。无形资产的摊销，原来只允许采用直线法，现在还可以采用生产总量法。在无形资产的摊销计入的科目，一般来讲计入当期损益，现在还可以计入到产品当中，比如用于生产产品的这些内容。这些内容变化很大。还有很多东西。这是一个变化当中比较大的内容。

    除此以外，时间的限制，我还可以再介绍一下，比如我们教材中讲债务重组非货币资产：），债务重组这部分内容和以前内容不太一样了，区别就区别在债务人这儿。债务人既要考虑债务重组利得，还要考虑资产的处置损益，这点和老的会计准则相比较完全不一样，原来都是不确认的，现在都要确认了。关注两个问题，债权人呢？债权人在收到各项抵债资产的时候，都要公允价期入账。不具有商业实质，公允价值不能可靠计量的，换入换出资产公允价怎么确定，这样变化都很大。

    同时还有一个历年考试当中，几乎是年年必考的，一个就是合并会计报表，从这两年的考试情况来讲，题目难度并不是很大，变化了吗？变了。从调整分录这个角度来讲就不一样，首先应该将这个投资单位的帐面价值调到公允价值。我们教材中举了一个固定资产的例题，第二步还要调整，将长期股权投资的成本法和权益法加以调整，涉及到了长期股权投资，还涉及到了合并的内容。这是一个调整，剩下的才是抵消分录。

    合并会计报表这部分内容在07年考题当中出现了两个题目，计算题出了一个，综合出了一个，说明它非常重要。像长期股权投资准则、企业合并准则和合计会计报表准则变化都很大，其中企业合并准则是新增的一个准则。投资性房地产、所得税，所得税在07年的考题当中也考到了。所得税这个准则和以前的观念理念都不一样了，变化也很大。

    特别是08年注册会计师考试当中更要注意一下新的所得税条例已经颁布了，新的所得税条例和原来的这个内容又不一样，和我们会计核算有关系吗？当然有关系了，比如说研发支出，研发支出按照老的所得税会计，它可以按照当期实际发生费用的150%扣除，也就是说按照50%加计扣除，新的所得税条例不是这么规定了，费用化支出可以加计50%扣除，摊销那部分金额呢？也就是说无形资产的核算，会计和税法作为资产这部分内容处理方法一样了，摊销金额可以让你按照摊销金额的150%扣除，这部分内容在使用07年旧教材当中就需要注意了，这就不一样了。等等等等。

    所以大家在学习08年教材的时候，我们要特别关注的就是新旧会计准则新增的变化内容。这个新增和变化内容一定是我们学习考试的一个重点。历年经常会考到的就是会差做更正，它可以结合任何一章内容。也就是说教材中的每一个章节内容，都可以拿过来考你。一个会计处理，给你说出业务了，把错误的账务处理放在那儿了，要求你更正，考的是你的综合应用。的确新增变化内容很多，我们要善于总结这些内容，对于我们学习注册会计师这门课程是有好处的。

注册会计师这门课，一些考生觉得这门课太难了，好像比考研究生都难。我说没那么严重吧。考研究生是研究生，考注册会计师是注册会计师。其实你考注册会计师也好，注册税务师也好，或者是注册评估师，它都有一定难度。首先我想在这里说明一个问题，大家要想考试，就要抱着必胜的信心参加考试。说我今年考考试试，考过了就不考了，考不过就接着考，五年呢。

    从我接触的这些考生当中，有考过了，有考80多分的，06年我教的一个面授班的学生，他考了86分，他跟我谈了一些考试经验、技巧。他这个同学考到第五年还差一门没有考过，他最后决定放弃了，为什么？他原来的思想就是试试，考不过就考，考不过就算。你可能第一年、第二年考一考，考过三门了，再往下考吧，不考浪费了，再考吧，还剩一两年，觉得时间不够用。我想如果你要考的话，一定现在就拿出精力来去学习。现在的规定是五年，以后什么规定，现在谁都不知道。所以首先是信心一定要树立好。

我认为要想考过注册会计师起码要看上三遍，这样有些内容才能记住。会计的很多内容，实际上是个记忆的过程。如果有些东西不记忆的话，那么你考试就不太容易考过。比如固定资产接受捐赠的现金列哪儿去，这个你不记忆行吗。你说老师我记，这个有什么理论吗？没什么理论，就是人为规定的。所以只能去记。第一强调的是看书，书要看透了，看书的过程中还要结合第二步，要作题，不作题，动手能力差。

我给大家讲个情况，在我教的学生当中，平常跟我上课，回答问题都没问题，反应思路也非常快，问个问题，马上能答出来，结果考试的时候，最后成绩出来了，大概是56分左右。后来我就非常惊讶，我说你怎么没有考过？他说最后一道题没时间做了，那道题真的会，就是没时间做了。这种现象是注册会计师普遍存在的现象。也就是说，很多考生动手能力太差，怎么办？就要靠平常训练。单项选择、多项选择，这两个题型，你在考试的时候拿多长时间去做？

    2005年的时候在北京注册会计师协会考试部值班，我值班的时候，两点钟拿到考卷，我也是整两钟拿到的。因为我在那儿值班，有什么问题给我打电话。我拿到题以后，就赶紧做单项选择、多项选择，当时我没有涂卡，再计算一下时间，我做的时间大概是三十一分钟到三十二分钟，如果加上涂卡的时间会更多一些。我问有些人答多长时间，有人说我答一个多小时，答了一个半小时，我说你要答这么长时间的话，后面还有没有时间做？没有时间做了。说明什么？动手能力差，题真的会。就是真正落到笔头上，落到纸上，不知道先做哪步，不知道怎么走了，意思知道，就是不知道怎么去做。这种情况我们只有在平时加强训练，我们才能杜绝这个问题。所以我想在这里面，就是看书、作题。

    有人说注册会计师的题特难，老师，我在作题的时候基础题不做了，全都做那些非常难的题目。我告诉大家，真的没必要。从我的教学经验来讲，我一直都是强调抓基础，抓教材中最基本的基础内容，我并不强调大家去抠那些计较旮旯的题，我觉得没必要。从06、07这两年的题来讲，考试难度并不是很大，主要考的是一些教材中最基本的内容。

    考的是灵活运作，考的是融会贯通的问题。所以我想在这里面要说明的问题是，看书、作题，作题强调抓基础，基础内容搞懂了，那么综合题目我觉得就没什么问题。从06、07这两年的考试题目当中可以看出来，综合题好几页，有八页，把这一道题拿出来单个去做，都特简单。其实特别简单的东西，揉在一起才叫综合。07年一个考题当中涉及到债务重组，又和投资性房地产结合在一起，投资性房地产又涉及到再建工程的核算等等，所以我强调要抓基础。这是我说的看书和作题这两个问题。

大家在学习的时候，制定好一个计划，比如我今年要报几门，那么你要制定好一个计划。报这几门，也有人问我，对我报的科次有没有建议？这个因人而异。但我个人感觉，《会计》、《审计》这两门课在历年考试当中及格率算是倒数第一和倒数第二的，07年及格率好像提高了一两个百分点，但还是倒数第一和倒数第二。

    这两门课涉及到的准则多，《审计》涉及到的审计准则很多，记的东西很多；如果在考试当中，这两门课一块考的话，我觉得不太现实。当然也有好处，各有利弊。结合在一起学当然好了，因为《审计》当中的很多考试内容都用到了《会计》上的知识，但我觉得从应试角度来讲，这两门课还是分开好一些。《会计》可以和其他的，比如《税法》、《财务成本管理》一块学。但我觉得这两个分开来考，从应试角度来讲是比较好的。当然这个还要因人而异。

    在后面制定计划的时候，别人都考三门，我考两门，你把这两门计划做好了。我现在在没有拿到教材之前，准备听中华会计网校的课程，我每天要保证听课时间两个小时或者三个小时以上，剩下的时间，我要拿出时间作题。首先就是时间问题，从目前情况来看，从我和一些学生交谈来看，很多学生没有时间去看书，这也是比较要命的地方。没时间看书，如果基础好一点的没问题。

    原来我们学校我们班的两个学生，参加了07年注册会计师考试。他们就考了两门，两门都通过了，其中考了一门我教的《会计》。他们看书时间也不是很多，但他们是在校学生，所以有这个时间，当然他们后面也去找工作，去实习，时间也不多了，但他们在校年轻，可能脑子好记，对有些人来讲，如果时间不充裕，而且又是不是学会计专业的，这种情况怎么办，你必须要拿出时去看书，保证每天要拿出几个小时来踏踏实实地在那儿看书、作题。